Els últims anys s’han modificat diversos aspectes de l’IRPF. En la llista següent destaquem les qüestions que et recomanem revisar a l’hora d’afrontar la teva declaració de la renda i la dels teus clients.
1. La quantia exempta de les dietes i les assignacions per a les despeses de locomoció és de 0,26 euros pel nombre de quilòmetres recorreguts
2. Límit de l’exempció de les indemnitzacions per acomiadament del treballador: 180.000 euros. La STS 5-11-2019 (rec. 2727/2017) va reconèixer com a indemnització obligatòria per als directius i exempta de l’IRPF la quantia de set dies de salari per any de treball amb un límit de sis mensualitats.
3. Exempció de fins a 50.000 euros (amb caràcter general són 12.000 euros) dels rendiments del treball en espècie per lliurament d’accions o participacions als empleats d’empreses emergents.
4. Estan exemptes les rendes mínimes d’inserció que estableixen les comunitats autònomes, com també per a altres ajudes públiques, per un import màxim anual conjunt d’1,5 vegades l’IPREM.
5. Exempció de la prestació no contributiva de la Seguretat Social de l’ingrés mínim vital, amb el límit conjunt de les rendes d’inserció i altres ajudes d’1,5 vegades l’IPREM.
6. Estan exemptes lesajudes públiques>per danys personals o per destrucció de béns, les ajudes a empresaris o professionals i les concedides pel desallotjament de l’habitatge habitual o del local on s’exerceix l’activitat a conseqüència de la dana.
7. Exempció de les ajudes destinades a compensar els costos derivats de la recepció o l’accés als serveis de comunicació audiovisual televisiva a les edificacions afectades per l’alliberament del dividend digital.
8. Exempció de les ajudes públiques destinades a la rehabilitació energètica d’edificis.
9. Barem de trànsit per al 2024: la Resolució de 18 de gener de 2024 fixa les quantitats exemptes en l’IRPF en la percepció d’indemnitzacions derivades d’assegurança d’accidents i es publiquen les taules corresponents.
10. Exempció dels premis exempts en el gravamen especial sobre els premis de determinades loteries i apostes: 40.000 euros.
11. Els socis persones físiques de les societats civils amb personalitat jurídica i objecte mercantil no tributen en el règim d’atribució de rendes. Les societats civils amb personalitat jurídica i objecte mercantil són contribuents de l’IS.
12. Les ajudes públiques rebudes en el Marc Nacional de Desenvolupament Rural d’Espanya per a primera instal·lació de joves agricultors es poden imputar com a rendiment d’activitat econòmica per quartes parts. I s’imputa per quartes parts com a guany patrimonial si l’ajuda pública es dona a un jove agricultor per a l’adquisició de participacions d’una empresa agrícola.
13. Les despeses de connexió a internet. En el cas de teletreball, no tindrien la naturalesa de despeses deduïbles pel teletreballador per a la determinació del rendiment net del treball, ja que aquestes despeses no estan incloses dins de les despeses deduïbles que l’article 19.2 LIRPF estableix d’una manera taxativa.
14. El 2024 s’incrementen les quantitats de la reducció per obtenció de rendiments del treball de l’article 20 LIRPF: el límit de rendiments nets per a aplicar-la és de 19.747,5 euros; per a contribuents amb rendiments nets inferiors a 14.852 euros, la reducció és de 7.302 euros anuals; per a contribuents amb rendiments nets entre 14.852 i 17.673,52 euros, la reducció és de 7.302 euros menys el resultat de multiplicar per 1,75 la diferència entre el rendiment del treball i 14.852 euros anuals, i per a contribuents amb rendiments nets d’entre 17.673,52 i 19.747,5 euros, la reducció és de 2.364,34 euros menys el resultat de multiplicar per 1,14 la diferència entre el rendiment del treball i 17.673,52 euros anuals.
15. La reducció per rendiments irregulars (treball, capital immobiliari, capital mobiliari, activitats econòmiques) està fixada en el 30%, i a més s’exigeix que la imputació del rendiment es produeixi en un únic període impositiu i amb el límit de 300.000 euros.
16. Quantia fixa de deducció per a tots els treballadors de 2.000 euros per a determinar-ne els rendiments nets treball. Aquesta quantitat s’incrementa en casos d’acceptació d’un lloc de treball en un altre municipi (2.000 euros més) o per als treballadors actius amb discapacitat (3.500 euros fins a 65% de discapacitat o 7.750 euros més del 65% de discapacitat).
17. Despeses per menjadors d’empresa: la quantia diària exempta dels vals menjador, targetes o documents similars de pagament que es lliuren al treballador per atendre aquesta necessitat és d’11 euros.
18. Tenen la consideració de rendiments del treball els derivats directament o indirectament de participacions, accions o altres drets, incloses les comissions d’èxit, que atorguin drets econòmics especials en fons d’inversió alternativa de caràcter tancat i altres organismes d’inversió anàlegs, obtinguts per les persones administradores, gestores o empleades d’aquestes entitats o de les seves entitats gestores o entitats del seu grup. Aquests rendiments s’integraran en la base imposable en un 50% del seu import, quan es compleixin uns requisits determinats.
19. Esdeveniment d’excepcional interès públic XXXVII Copa Amèrica Barcelona. Les persones físiques que adquireixin la condició de contribuents per l’IRPF, a conseqüència del seu desplaçament a territori espanyol amb motiu d’aquest esdeveniment, aplicaran una reducció del 65% sobre la quantia neta dels rendiments.
20. Reducció per als arrendaments d’habitatge. Aquesta reducció només és aplicable sobre els rendiments nets positius que el contribuent hagi calculat en una autoliquidació presentada abans que s’hagi iniciat un procediment de verificació de dades, de comprovació limitada o d’inspecció que inclogui en l’objecte la comprovació d’aquests rendiments. I en cap cas sobre aquells que es regularitzin en algun d’aquests procediments.
21. La modificació introduïda per la Llei 12/2023, de 24 de maig, en l’apartat 2 de l’article 23 LIRPF, per a contractes posteriors al 26 de maig de 2023 (per a contractes anteriors la reducció és del 60%), amb noves reduccions per als arrendaments d’habitatge en funció que l’habitatge es trobi en un mercat residencial tensionat o no (del 90%, 70%, 60% i 50%), amb efectes per als contractes d’arrendament d’habitatge formalitzats a partir de l’entrada en vigor d’aquesta llei, va entrar en vigor l’1 de gener del 2024.
22. Perquè sigui considerat saldo de dubtós cobrament i sigui deduïble com a despesa del rendiment íntegre del capital immobiliari, han d’haver transcorregut sis mesos des del moment de la primera gestió de cobrament feta pel contribuent i el de la finalització del període impositiu.
23. La distribució de la prima d’emissió d’accions o participacions quan es tracti de valors no negociats tributa amb el límit de la diferència entre el valor dels fons propis de les accions o participacions i el seu valor d’adquisició.
24. Si un autònom fa servir una part de l’habitatge habitual en la seva activitat econòmica, es pot deduir les despeses de subministraments (aigua, gas, electricitat, telefonia i Internet, etc.) corresponents a la part de l’habitatge habitual que es troba afecta a la seva activitat econòmica, en el percentatge resultant d’aplicar el 30% a la proporció existent entre els metres quadrats de l’habitatge destinats a l’activitat respecte de la seva superfície total, tret que es provi un percentatge superior o inferior.
25. Rendiments procedents d’una entitat de professionals en el capital de la qual participi el contribuent: són rendiments d’activitat econòmica sempre que el contribuent estigui inclòs, a aquest efecte, en el règim especial de treballadors autònoms de la Seguretat Social o mutualitat alternativa.
26. Activitat d’arrendament de béns immobles: només s’exigeix tenir una persona ocupada amb contracte laboral i a jornada completa, dedicada a la gestió de l’arrendament, perquè tingui la consideració d’activitat econòmica, i no s’exigeix el requisit del local exclusivament destinat per a portar a terme la gestió de l’activitat.
27. En el règim d’estimació directa simplificada, pel que fa a les despeses de difícil justificació i provisions, se’n limita la quantia deduïble a 2.000 euros anuals, ja que s’equipara a l’import de 2.000 euros dels rendiments del treball.
28. Els rendiments nets de les activitats econòmiques de treballadors autònoms econòmicament dependents que tributen en estimació directa podran minorar-se en 2.000 euros, sense perjudici de les minoracions addicionals que s’apliquen quan els rendiments són inferiors a 19.747,5 euros.
29. El percentatge de reducció del rendiment net per al conjunt de les provisions deduïbles i les despeses de difícil justificació és del 5%, per als contribuents que determinin el seu rendiment net pel mètode d’estimació directa simplificada.
30. Per als contribuents que determinin la seva base imposable segons les normes de l’IS, estimació directa normal i simplificada, seran deduïbles fiscalment les pèrdues per deteriorament dels crèdits derivades de les possibles insolvències de deutors, quan hagin transcorregut sis mesos.
31. Límits quantitatius per a tributar en règim d’estimació objectiva en IRPF.
— Volum d’ingressos l’any immediat anterior superior a 250.000 euros per al conjunt d’activitats econòmiques, excepte les agrícoles, ramaderes i forestals. Es computen totes les operacions, hi hagi obligació o no d’expedir factura. Les operacions en què hi hagi obligació d’expedir factura quan el destinatari sigui empresari no poden superar els 125.000 euros.
— Volum d’ingressos per al conjunt d’activitats agrícoles, forestals i ramaderes superior a 250.000 euros.
— Volum de compres en béns i serveis l’any immediat anterior, excloses les adquisicions d’immobilitzat, superior a 250.000 euros.
32. Reduccions aplicables en règim d’estimació objectiva en l’IRPF.
L’Ordre de mòduls per al 2024 manté la quantia dels signes, els índexs o els mòduls d’exercicis anteriors, i les instruccions d’aplicació.
Tanmateix, per a l’any 2024, la reducció del rendiment net de les seves activitats econòmiques passa a ser del 5%, per a empresaris que determinin el seu rendiment net pel mètode d’estimació objectiva (per al 2023 va ser del 150%).
Per a les activitats agrícoles i ramaderes, el rendiment net previ podrà reduir-se en un 35% del preu d’adquisició del gasoil agrícola i en el 15% del preu d’adquisició dels fertilitzants, necessaris per al desenvolupament d’aquestes activitats.
Arran de les conseqüències de les erupcions volcàniques que van tenir lloc a l’illa de La Palma, s’estableix una reducció especial per a les activitats econòmiques desenvolupades en aquesta illa similar a l’establerta per al terme municipal de Llorca, a causa del terratrèmol que va haver-hi en aquest municipi. Així mateix, als municipis afectats per la dana serà aplicable una reducció addicional del 25%
33. Tributen com a rendiments de capital mobiliari les reduccions de capital de valors no admesos a negociació amb devolució d’aportacions i no procedents de beneficis no distribuïts.
34. Estan exemptes els guanys obtinguts per persones majors de 65 anys en la transmissió d’elements patrimonials, sempre que l’import total obtingut per la transmissió es destini a constituir una renda vitalícia assegurada a favor seu en el termini de sis mesos. La quantitat màxima total que podrà destinar-se a constituir la renda vitalícia serà de 240.000 euros.
35. Ja no existeixen coeficients d’actualització de valors d’adquisició en la transmissió d’immobles. Per als coeficients d’abatiment o reductors en la transmissió d’elements patrimonials adquirits abans del 31-12-1994, hi ha un límit o «Contingent Vital» per contribuent de 400.000 euros del valor de transmissions, aplicable al conjunt de transmissions durant tota la vida del contribuent, amb independència que la transmissió de cada bé es produeixi en períodes diferents. Depassat el contingent, ja no s’aplica a l’excés els coeficients d’abatiment. El límit és del valor de les transmissions, no dels guanys.
36. Els afectats pel Fórum Filatélico van poder computar la inversió no recuperada com a pèrdua patrimonial, en la renda del 2022, ja que la declaració de la conclusió del concurs de Fórum Filatélico, així com l’extinció de la seva personalitat jurídica, es va produir per la Sentència JMER de Madrid de 21-7-2022. La DGT, en diverses consultes, va resoldre que els afectats per les pèrdues derivades de la inversió en Fórum Filatélico van poder incloure els diners invertits i no recuperats, com a pèrdua patrimonial, en la declaració de la renda del 2022. Aquestes quantitats s’havien d’integrar com a pèrdua patrimonial que no deriva de la transmissió d’elements patrimonials, en la base imposable general. Si després d’aquesta compensació quedés saldo negatiu, el seu import es compensarà en els quatre anys següents en la forma i els límits que estableixen els articles 45 i 48 LIRPF.
37. Quan un contribuent perd la residència fiscal a Espanya, els guanys patrimonials tributen per les diferències positives entre el valor de mercat de les accions o participacions en qualsevol mena d’entitat, incloses les institucions d’inversió col·lectiva, i el valor d’adquisició.
38. Import obtingut per transmissió de drets de subscripció procedents de valors admesos a negociació: es qualifica com a guany patrimonial sotmès a retenció per al transmitent en el període impositiu en què es formalitzi la transmissió, siguin quines siguin les condicions de cobrament pactades, retenció que ha d’efectuar l’entitat dipositària i, si no n’hi ha, l’intermediari financer o fedatari públic que hagi intervingut en l’operació, i amb un tipus de retenció del 19%.
39. L’adquirent d’un bé a través d’un contracte o pacte successori se subroga en el valor i la data d’adquisició que tenia aquest bé en el causant, sempre que el bé es transmeti abans que transcorrin cinc anys des de la formalització del pacte successori o de la defunció d’aquest últim.
40. Integració en la renda de l’estalvi de tots els guanys i pèrdues patrimonials derivats de la transmissió d’elements patrimonials, amb independència del seu termini de generació. Només s’integren en la renda general els guanys i pèrdues patrimonials que no derivin de la transmissió d’elements patrimonials.
41. Límit del 25% per a la compensació del saldo negatiu que resulta d’integrar i compensar entre si els guanys i pèrdues patrimonials que s’integren en la renda general, amb el saldo positiu dels rendiments i imputacions de rendes de la mateixa renda general.
42. Possibilitat de compensar el 25% del saldo negatiu de rendiments del capital mobiliari de la renda de l’estalvi amb saldos positius de guanys i pèrdues de la renda de l’estalvi i viceversa. De la mateixa manera i amb el mateix límit, es permet la compensació en sentit invers; és a dir, del saldo negatiu de guanys i pèrdues patrimonials amb el saldo positiu de rendiments del capital mobiliari.
43. Límits màxims conjunts per aportacions i contribucions empresarials a sistemes de previsió social. S’hi aplica la quantitat inferior entres les següents:
a) El 30% de la suma dels rendiments nets del treball i d’activitats econòmiques percebuts individualment en l’exercici.
b) 1.500 euros anuals.
Ara bé, s’estableixen uns límits incrementats, sempre que es compleixin determinats requisits, si l’increment prové de contribucions empresarials o d’aportacions del treballador al mateix instrument de previsió social o d’aportacions a plans de pensions sectorials, fetes per treballadors per compte propi o autònoms que s’adhereixin a aquests plans per raó de la seva activitat; aportacions als plans de pensions d’ocupació simplificats de treballadors per compte propi o autònoms; o d’aportacions pròpies que l’empresari individual o el professional faci a plans de pensions d’ocupació, dels quals sigui promotor i, a més, partícip o a mutualitats de previsió social de què sigui mutualista, així com les que efectuï a plans de previsió social empresarial o assegurances col·lectives de dependència dels quals, al seu torn, sigui prenedor i assegurat.
44. Límits per a les primes satisfetes a les assegurances privades que cobreixin exclusivament el risc de dependència severa o de gran dependència: el conjunt de les reduccions practicades per totes les persones que satisfacin primes a favor d’un mateix contribuent, incloses les del mateix contribuent, no podran excedir de 1.500 euros anuals.
45. S’apliquen els mateixos imports dels mínims del contribuent, descendents, ascendents i discapacitat des del 2015. Per a aplicar el mínim per ascendent que falti abans del 31 de desembre, de 1.150 euros, és necessari que el contribuent hagi conviscut amb aquell, almenys, la meitat del període comprès entre l’inici del període i la data de defunció.
46. S’equipara la dependència a la convivència, tret que el contribuent estigui satisfent anualitats per aliments a favor del descendent.
47. A l’efecte dels mínims, s’equipara als descendents aquelles persones vinculades al contribuent per raó de tutela i acolliment en els termes que preveu la legislació civil o, fora dels casos anteriors, als qui en tinguin atribuïda la guarda i custòdia per resolució judicial.
48. Fins avui, les comunitats autònomes que han regulat els seus propis mínims personals o familiars han estat Andalusia, Illes Balears, Canàries, Catalunya (iguals que els estatals), Castella i Lleó (iguals que els estatals), Galícia, Comunitat de Madrid, La Rioja i Comunitat Valenciana.
49. Totes les comunitats autònomes han aprovat la seva pròpia escala general de l’IRPF. Algunes d’aquestes escales són més progressives que el 50% de l’estatal, com són Aragó, Astúries, Canàries, Cantàbria, Catalunya, Extremadura, La Rioja, la Regió de Múrcia o la Comunitat Valenciana. Unes altres tenen tarifes autonòmiques menys progressives, com són els casos de Castella i Lleó i Comunitat de Madrid.
50. En la tarifa de l’estalvi hi ha cinc trams. Les comunitats autònomes no tenen competència per a modificar el seu tram.
51.Deduccions per l’adquisició de vehicles elèctrics endollables i de pila de combustible i punts de recàrrega: la deducció serà del 15% per adquisició o abonament de quantitat a compte per a la futura adquisició d’un vehicle elèctric des del 30 de juny de 2023 fins al 31 de desembre de 2024 i per les quantitats satisfetes, en les mateixes dates, per a la instal·lació en un immoble de la seva propietat de sistemes de recàrrega de bateries per a vehicles elèctrics, sempre que es donin la resta de requisits que preveu la llei.
Així mateix, des de l’1 de gener de 2024, hi ha llibertat d’amortització de vehicles elèctrics i noves infraestructures de recàrrega per als contribuents de l’IRPF que determinin el rendiment net de la seva activitat econòmica d’acord amb el mètode d’estimació objectiva.
52. Donen dret a deducció en la quota d’un 50% la inversió o subscripció d’accions o participacions en empreses de nova creació o recent, sempre que es compleixin una sèrie de requisits, tant pel que fa a la inversió efectuada com a les entitats en les accions o les participacions de les quals es materialitza la inversió. La base de la deducció és de 100.000 € anuals i la participació en l’entitat haurà d’adquirir-se en el moment de la constitució d’aquella o mitjançant ampliació de capital efectuada, amb caràcter general, en els cinc anys següents a aquesta constitució, o en els set anys següents a aquesta constitució en el cas d’empreses emergents, i romandre en el seu patrimoni per un termini superior a tres anys i inferior a dotze anys.
53. Les tres noves deduccions temporals per obres que millorin l’eficiència energètica són aplicables des del 6-10-2021. Les aplicables a habitatges estaran vigents fins al 31-12-2024 i l’aplicable a edificis estarà vigent fins al 31-12-2025.
54. S’han suprimit les deduccions per compte estalvi empresa, per lloguer de l’habitatge habitual i per inversió en habitatge habitual (aquestes dues últimes es poden aplicar amb les condicions establertes en el règim transitori).
55. Cal no oblidar la deducció per inversions en elements nous de l’immobilitzat material i per inversions immobiliàries afectes a activitats econòmiques.
56. Deducció per donatius: el 20% de les quotes d’afiliació i aportacions a partits polítics, federacions, coalicions o agrupacions d’electors amb una base màxima de 600 euros anuals i un 10% de les quantitats donades a les fundacions.
57. Deducció per donacions a entitats beneficiàries del mecenatge: el 80% dels 250 primers euros invertits en un projecte i el 40% de la quantitat restant. Aquest últim percentatge de deducció s’eleva al 45% si en els dos exercicis immediatament anteriors s’han efectuat donacions pel mateix import o superior a favor de la mateixa entitat.
Així mateix, s’amplien els donatius que poden generar deduccions: cessió d’ús d’un bé moble o immoble sense contraprestació, en la valoració del qual s’haurà de tenir en compte les despeses incorregudes pel cedent durant cada any de cessió. Es tindrà dret a la deducció, encara que el donant rebi béns o serveis del donatari, de caràcter simbòlic, si el seu valor no supera el 15% del valor del donatiu i, en tot cas, 25.000 euros
58. Totes les comunitats autònomes tenen establertes deduccions pròpies o que milloren les estatals.
59. El 2024, el límit per a l’obligació de declarar és de 22.000 euros quan les rendes procedeixin d’un sol pagador i de 15.876 euros si les rendes procedeixen de diversos pagadors, per als perceptors de rendiments del treball.
S’eximeix de l’obligació de presentar declaració quan s’obtinguin rendes immobiliàries imputades, rendiments íntegres del capital mobiliari no subjectes a retenció derivats de lletres del Tresor i subvencions per a l’adquisició d’habitatges protegits o de preu taxat i altres guanys patrimonials derivades d’ajudes públiques, amb el límit conjunt de 1.000 euros anuals.
No han de declarar els contribuents que obtinguin exclusivament rendiments íntegres del treball, de capital o d’activitats econòmiques, així com guanys patrimonials, amb el límit conjunt de 1.000 euros anuals i pèrdues patrimonials de quantia inferior a 500 euros.
60. Percepció d’endarreriments: quan, per circumstàncies justificades no imputables al contribuent, els rendiments derivats del treball es percebin en períodes impositius diferents d’aquells en què fossin exigibles, s’hauran de declarar quan es percebin, però imputats al període en què van ser exigibles, mitjançant l’autoliquidació complementària corresponent, sense sanció ni interessos de demora ni cap recàrrec.
