Encara que l’any 2025 no va ser aprovada la Llei de Pressupostos Generals de l’Estat, s’han dictat altres normes amb transcendència tributària, tant en el context general de l’Estat, com en les diferents Comunitats Autònomes, que afecten a les declaracions de l’IRPF i del Patrimoni que s’han de presentar durant la primavera i l’estiu de 2026.
Encara que l’any 2025 no va ser aprovada la Llei de Pressupostos Generals de l’Estat, s’han dictat altres normes amb transcendència tributària, tant en el context general de l’Estat, com en les diferents Comunitats Autònomes, que afecten a les declaracions de l’IRPF i del Patrimoni que s’han de presentar durant la primavera i l’estiu de 2026. Un exemple representatiu d’això és la Llei 7/2024, de 20 de desembre, per la qual s’estableixen un Impost Complementari per a garantir un nivell mínim global d’imposició pels grups multinacionals i els grups nacionals de gran magnitud, un Impost sobre el marge d’interessos i comissions de determinades entitats financeres i un Impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics i altres productes relacionats amb el tabac, i es modifiquen altres normes tributàries, o també, el Reial decret llei 3/2025, d’1 d’abril, pel qual s’estableix el programa d’incentius lligats a la mobilitat elèctrica (MOVES III) per l’any 2025.
Entre els aspectes més rellevants per a la declaració de l’IRPF-2025, destaquen els següents:
1. Exempcions
1.1. Està limitada l’exempció de les indemnitzacions per acomiadament del treballador a la quantitat de 180.000 euros.
1.2. Exempció per les rendes mínimes d’inserció establertes per les Comunitats Autònomes, així com per altres ajudes públiques, per un import màxim anual conjunt d’1,5 vegades l’IPREM.
1.3. Exempció de la prestació no contributiva de la Seguretat Social de l’Ingrés Mínim Vital. Aquest ingrés va ser creat pel Reial decret llei 20/2020, de 29 de maig (actualment regulat en la Llei 19/2021, de 20 de desembre, per la qual s’estableix l’ingrés mínim vital), amb efectes des de l’1 de juny del 2020, i el Reial Decret llei 39/2020, de 29 de desembre, de mesures financeres de suport social i econòmic i de compliment de l’execució de sentències, ha establert l’exempció del mateix amb efectes d’1-6-2020, modificant la lletra i) de l’article 7 de la LIRPF, amb el límit conjunt de les rendes d’inserció i altres ajudes d’1,5 vegades l’IPREM.
1.4. Increment a 50.000 euros (amb caràcter general són 12.000 euros) de l’exempció de rendiments del treball en espècie per lliurament d’accions o participacions pels empleats d’empreses emergents. Es modifica la lletra f) de l’article 42.3 de la LIRPF per la Llei 28/2022, de 21 de desembre.
1.5. Exempció de les ajudes per a pal·liar els danys personals pels afectats per la DANA a València. També s’estableix l’exempció de les ajudes directes per a pal·liar danys materials en habitatge i estris, i en establiments industrials, mercantils i de serveis, i per prestacions personals o de béns de persones físiques o jurídiques, que a 28 d’octubre de 2024 tinguessin bé el seu domicili fiscal, o bé el seu establiment d’explotació o béns immobles declarats com a afectes a la seva activitat, situats en qualsevol dels municipis, o àrees d’aquests, compresos en la «Zona afectada greument per una emergència de protecció civil» declarada per Acord del Consell de Ministres de 5 de novembre de 2024, se’ls aplica la Disposició addicional cinquena de la LIRPF.
1.6. Igualment, el Reial decret llei 7/2024, d’11 de novembre, i el Reial decret llei 8/2024, de 28 de novembre, contemplen una sèrie d’ajudes per a damnificats per la DANA a València, als quals se’ls aplica la Disposició Addicional Cinquena de la LIRPF; no integrant-se, per tant, en la Base imposable de l’IRPF fins al cost de la reparació.
1.7. Exempció de l’IRPF (també de l’Impost sobre Successions i Donacions) de les quantitats satisfetes amb caràcter extraordinari pels ocupadors als seus empleats i/o familiars, que vagin destinades a sufragar els danys personals i materials en habitatge, estris i vehicles que hagin sofert els empleats i/o els seus familiars en ocasió de la DANA esdevinguda en 2024 (Disposició Addicional tercera de la Llei 7/2024, de 20 de desembre).
1.8. Amb efectes des del 3 d’abril de 2025, la Llei orgànica 1/2025, a través de la seva DA 14a, modifica els següents articles de la LIRPF:
• Es modifica l’exempció de la lletra d) de l’art. 7 de la LIRPF, estenent l’exempció a altres indemnitzacions a conseqüència de la responsabilitat civil per danys físics o psíquics, la quantia dels quals no s’hagi fixat legal ni judicialment, però l’abonament del qual sigui conseqüència d’un acord de mediació o de qualsevol altre mitjà adequat de solució de controvèrsies legalment previst, sempre que en l’obtenció de l’acord per aquest mitjà hagi intervingut un tercer neutral i l’acord s’hagi elevat a escriptura pública, fins a la quantia que resulti d’aplicar, pel mal sofert, el sistema per a la valoració dels danys i perjudicis causats a les persones en accidents de circulació, incorporat com a annex en el Reial decret legislatiu 8/2004, de 29 d’octubre, pel qual s’aprova el text refós de la Llei sobre responsabilitat civil i assegurança en la circulació de vehicles de motor.
• Es modifica l’exempció de la lletra e) de l’art. 7 de la LIRPF, respecte a l’exempció de les indemnitzacions per acomiadament o cessament del treballador, es precisa que no deriven d’un pacte, conveni o contracte, les indemnitzacions acordades davant el servei administratiu com a pas previ a l’inici de la via judicial social, conforme al criteri mantingut per l’Administració tributària com pels Tribunals de Justícia. S’introdueix aquest paràgraf: «No tindran la consideració d’indemnitzacions establertes en virtut de conveni, pacte o contracte, les acordades en l’acte de conciliació davant el Servei administratiu al qual es refereix l’article 63 de la Llei 36/2011, de 10 d’octubre, reguladora de la jurisdicció social.»
• Nova redacció a la lletra k) de l’article 7 de la LIRPF, que ara estableix: «k) Les anualitats per aliments percebudes dels pares en virtut del conveni regulador a què es refereix l’article 90 del Codi Civil, o del conveni equivalent previst en els ordenaments de les Comunitats Autònomes, aprovat per l’autoritat judicial o formalitzat davant el lletrat o lletrada de l’Administració de Justícia, o en escriptura pública davant notari, amb independència que aquest conveni derivi o no de qualsevol mitjà adequat de solució de controvèrsies legalment previst.
Igualment, estaran exemptes les anualitats per aliments percebudes dels pares en virtut de decisió judicial en supòsits diferents dels establerts en el paràgraf anterior.”
Aquesta redacció pretén eliminar qualsevol dubte sobre l’aplicació del mateix a les anualitats fixades en els convenis reguladors a què es refereix l’article 90 del Codi Civil, formalitzats davant el lletrat o la lletrada de l’Administració de Justícia o en escriptura pública davant notari, al mateix temps que es recorda que aquest conveni pot ser el resultat de qualsevol mitjà adequat de solució de controvèrsies legalment previst.
• Es modifiquen els articles 64 i 75 de la LIRPF, referits a les «Especialitats aplicables en els supòsits d’anualitats per aliments a favor dels fills» respecte a la quota íntegra estatal i l’autonòmica, modificacions aquestes que venen provocades per la modificació de l’exempció de la lletra k).
1.9. Des del 26 d’agost de 2025, estan exemptes de l’IRPF les ajudes per danys personals a les quals es refereix l’Acord del Consell de Ministres de 26-8-2025, pel qual es declara «Zona afectada greument per una Emergència de Protecció Civil» el territori afectat a conseqüència dels incendis forestals i altres emergències de protecció civil esdevingudes entre el 23 de juny i el 25 d’agost de 2025.
2. Contribuent
2.1. Recordem que, des de l’any 2016, els socis persones físiques de les societats civils amb personalitat jurídica i objecte mercantil no tributen en el règim d’atribució de rendes. Les societats civils amb personalitat jurídica i objecte mercantil van passar a ser contribuents de l’IS, en cas contrari han de dissoldre’s i liquidar-se en 2016, amb els efectes fiscals previstos en el règim transitori de dissolució i liquidació de la Disposició Addicional 19a de la LIRPF.
2.2. A més, va haver-hi un règim transitori per a les societats civils que van passar a ser contribuents de l’Impost de societats i per als socis de les mateixes (disposició transitòria 30a de la LIRPF i disposició transitòria 32a de la LIS).
3. Criteris d’imputació
3.1. Nova regla d’Imputació temporal per als rendiments del treball que no estiguin exempts per superar la quantia de 50.000 euros, per lliurament de participacions d’empreses emergents, que la imputació de les quals es retarda fins a 10 anys des del lliurament de les participacions, tret que es produeixi abans la cotització en borsa de valors de la societat, o es transmeti la participació, s’afegeix una lletra m) a l’apartat 2 de l’article 14 de la LIRPF (Llei 28/2022, de 21 de desembre).
4. Rendiments del treball
4.1. Es van augmentar els imports que minoren els rendiments nets del treball per a rendes baixes i també s’augmenta la quantia per sota de la qual s’aplicarà aquesta reducció (des de 2024, per a rendiments nets del treball iguals o inferiors a 14.852 euros 7.302 euros anuals, en 2023, per a rendiments nets del treball iguals o inferiors a 14.047,5 euros 6.498 euros anuals), aquesta quantia va decreixent linealment en dos trams a mesura en què vagin augmentant els ingressos. Nova redacció de l’art. 20 de la LIRPF, donada per l’art. 3.1 del Reial decret llei 4/2024, de 26 de juny.
Aquest canvi ve obligat per a evitar sotmetre a tributació als contribuents amb rendiments íntegres del treball de quantia inferior al nou salari mínim interprofessional aprovat pel Reial decret 45/2024, de 6 de febrer, pel qual es fixa el salari mínim interprofessional per a 2024, això és, 15.876 euros anuals.
4.2. La minoració del 40% al 30% del percentatge de reducció aplicable als rendiments amb període de generació superior a dos anys o obtinguts de forma notòriament irregular en el temps.
4.3. Amb efectes des d’1-1-2025, s’estableix una reducció especial del 30% per a determinats rendiments d’activitats artístiques, tant siguin rendes de treball com rendes d’activitat econòmica. Nova Disposició Addicional 60 de la LIRPF introduïda per la Llei 7/2024, de 20 de desembre.
4.4. Hi ha una quantia fixa de deducció per a tots els treballadors de 2.000 euros per a determinar els seus rendiments nets. Aquesta quantitat s’incrementa en casos d’acceptació d’un lloc de treball en un altre municipi (2.000 euros més) o de treballadors actius amb discapacitat (3.500 euros fins a 65% de discapacitat o 7.750 euros més del 65% de discapacitat).
5. Rendiments del capital immobiliari
5.1. Des de l’1-1-2024, s’apliquen les noves reduccions introduïdes per la Llei 12/2023, de 24 de maig, pel dret a l’habitatge, que va modificar l’apartat 2 de l’article 23 de la LIRPF, en funció que l’habitatge es trobi en mercat residencial tensionat o no: reducció del 90% si el mercat és residencial tensionat, hi ha renovació, i es baixa el lloguer en un 5%; reducció del 70% si el mercat és residencial tensionat, però no es compleixen els requisits anteriors, i l’arrendatari compleix determinades condicions; reducció del 60% si no es compleixen els requisits anteriors, però l’habitatge ha estat rehabilitat i reducció del 50% en la resta dels casos.
Tot això, amb efectes per als contractes d’arrendament d’habitatge subscrits a partir de l’entrada en vigor d’aquesta Llei, això és, des de l’1-1-2024.
5.2. Minoració del 40% al 30% de la reducció per als rendiments nets amb un període de generació superior a dos anys, així com els que es qualifiquin reglamentàriament com obtinguts de manera irregular, sempre que s’imputin en un mateix període impositiu. A més, la quantia sobre la qual es pot aplicar aquesta reducció no pot superar l’import de 300.000 euros anuals.
6. Rendiments del capital mobiliari
Minoració del 40% al 30% de la reducció per als rendiments nets amb un període de generació superior a dos anys, així com els que es qualifiquin reglamentàriament com obtinguts de manera irregular, sempre que s’imputin en un mateix període impositiu. A més, la quantia sobre la qual es pot aplicar aquesta reducció no pot superar l’import de 300.000 euros anuals.
7. Rendiments d’activitats econòmiques
7.1. Per als treballadors autònoms que utilitzen part del seu habitatge habitual en la seva activitat econòmica, se’ls permet la deducció de les despeses de subministraments (aigua, gas, electricitat, telefonia i Internet, etc.) corresponents a la part de l’habitatge habitual que es troba afecta a l’activitat econòmica de l’autònom, en el percentatge resultant d’aplicar el 30% a la proporció existent entre els metres quadrats de l’habitatge destinats a l’activitat respecte a la seva superfície total, tret que es provi un percentatge superior o inferior.
7.2. En relació amb els rendiments obtinguts pel contribuent procedents d’una entitat de professionals en el capital de les quals participi, es qualifiquen com a rendiments d’activitat econòmica els rendiments percebuts derivats d’activitats professionals que procedeixin d’aquesta entitat sempre que el contribuent estigui inclòs en aquest efecte en el Règim especial de treballadors autònoms de la Seguretat Social o mutualitat alternativa.
7.3. Respecte de l’activitat d’arrendament de béns immobles, està suprimit el requisit de local exclusivament destinat per a dur a terme la gestió de l’activitat perquè tal activitat tingui la consideració d’activitat econòmica. Des de l’1 de gener de 2015 només s’exigeix tenir una persona ocupada amb contracte laboral i a jornada completa, dedicada a la gestió de l’arrendament.
7.4. En el règim d’estimació directa simplificada, respecte a les despeses de difícil justificació i provisions, es limita la quantia deduïble a 2.000 euros anuals, d’aquesta manera, s’equipara a la nova partida d’”altres despeses deduïbles” per import de 2.000 euros que s’ha introduït en els rendiments del treball.
7.5. Des de l’any 2023, es van augmentar els imports que minoraran els rendiments nets de les activitats econòmiques de treballadors autònoms econòmicament dependents que tributen en estimació directa (quan es compleixen els requisits previstos en l’art. 32.2.2 de la LIRPF), augmentant-se també la quantia per sota de la qual s’aplicarà aquesta reducció. Es va donar nova redacció a la lletra a) del núm. 1 de l’apartat 2 de l’art. 32 de la LIRPF, per l’article 60 de la LPGE-2023.
7.6. Des de l’any 2024 torna a ser el 5% el percentatge de reducció del rendiment net per al conjunt de les provisions deduïbles i les despeses de difícil justificació per als contribuents que determinin el seu rendiment net pel mètode d’estimació directa simplificada (art. 30 RIRPF). Recordem que en 2023 va ser el 7%, conforme a la Disposició Addicional 56a de la LIRPF introduïda per l’art. 60 de la LPGE-2023.
7.7. La reducció per rendiments irregulars està fixada en el 30% (abans de 2015 el 40%), exigint-se a més que la imputació del rendiment es produeixi en un únic període impositiu i, addicionalment, s’estableix el límit de 300.000 euros anuals com a quantia màxima del rendiment net sobre la qual s’aplica la reducció.
7.8. Es tornen a prorrogar, com en anys anteriors, els límits excloents del mètode d’estimació objectiva o mòduls, modificant-se la Disposició transitòria 32a de la LIRPF, per l’art. 6 del Reial decret llei 9/2024, de 23 de desembre. Com cada any des del 2016, ara té com a títol aquesta Disposició transitòria 32a: “Límits per a l’aplicació del mètode d’estimació objectiva en els exercicis 2016 a 2025”, abans era del 2016 al 2024. Encara que aquest Reial decret llei no ha estat convalidat pel Congrés dels Diputats, segons nota de l’AEAT i criteri de la DGT, en nom del principi de seguretat jurídica, i atès que la causa d’exclusió s’ha produït de forma sobrevinguda a conseqüència de la derogació del Reial decret llei 9/2024 el 22 de gener de 2025, podem entendre que els efectes de l’exclusió es produiran pel període impositiu 2026, podent seguir aquests contribuents determinant el seu rendiment net en 2025 conforme al mètode d’estimació objectiva.
Recordem que les magnituds excloents seran les següents per al 2025:
• Volum d’ingressos l’any immediat anterior superior a 250.000 euros per al conjunt d’activitats econòmiques, excepte les agrícoles, ramaderes i forestals. Es computaran la totalitat de les operacions, existeixi o no obligació d’expedir factura.
Les operacions en les quals existeixi obligació d’expedir factura quan el destinatari sigui empresari, no podran superar 125.000 euros.
• Volum d’ingressos per al conjunt d’activitats agrícoles, forestals i ramaderes superior a 250.000 euros.
• Volum de compres en béns i serveis l’any immediat anterior, excloses les adquisicions de l’immobilitzat, superior a 250.000 euros.
Aquestes pròrrogues fan necessari establir un nou termini, per a presentar les renúncies o revocacions del mètode d’estimació objectiva de l’IRPF i dels règims especials simplificat i de l’agricultura, ramaderia i pesca de l’Impost sobre el Valor Afegit, des del 25-12-2024 fins al 31 de gener del 2025.
No obstant això, les renúncies i revocacions presentades, per a l’any 2025, als règims especials simplificat i de l’agricultura, ramaderia i pesca de l’IVA o al mètode d’estimació objectiva de l’IRPF, durant el mes de desembre de 2024, amb anterioritat a l’inici del termini previst en el paràgraf anterior, s’entendran presentades en període hàbil.
7.9. L’Ordre de Mòduls per a 2025, Ordre HAC/1347/2024 de 28 de novembre, manté la mateixa estructura que les anteriors. En relació amb l’IRPF i l’IVA es manté per a l’exercici 2025 la quantia dels signes, índexs o mòduls, així com les instruccions d’aplicació.
En relació amb l’IRPF, es mantenen per a l’exercici 2025 la quantia dels signes, índexs o mòduls, així com les instruccions d’aplicació, amb l’excepció del canvi que es produeix en la tributació de l’activitat de «producció del musclo en batea», que passa de l’annex II a l’annex I.
També, com en anys anteriors, s’estableix una reducció del 5% sobre el rendiment net de mòduls aplicable a tots els contribuents que determinin el rendiment net de la seva activitat econòmica conformement al mètode d’estimació objectiva.
Des de l’any 2024, s’afegeix a l’Annex I de l’Ordre de Mòduls de 2024 una nova activitat, per als olis d’oliva i els olis de llavors, segregant-la de l’activitat de processos de transformació, elaboració o manufactura de productes naturals per a l’obtenció d’altres productes diferents dels anteriors, en la qual estava inclosa.
Addicionalment, tant per a la determinació del rendiment net de 2024 en l’IRPF, com per al càlcul de la quota anual de l’IVA, quan tals activitats es desenvolupin en els termes municipals afectats per la DANA esdevinguda entre el 28 d’octubre i el 4 de novembre de 2024, s’estableix la reducció del 25 per cent del rendiment net de mòduls i de l’import de les quotes reportades per operacions corrents corresponents a tals activitats, aprovada pel Reial decret llei 7/2024, d’11 de novembre.
7.10. Amb efectes des d’1-1-2025, s’estableix una reducció especial del 30% per a determinats rendiments d’activitats artístiques, tant siguin rendes de treball com rendes d’activitat econòmica. Nova Disposició Addicional 60a de la LIRPF establint que els rendiments nets d’activitats econòmiques obtinguts en el període impositiu als quals no els resulti d’aplicació la reducció prevista en l’article 32.1 LIRPF derivats d’activitats incloses en els grups 851, 852, 853, 861, 862, 864 i 869 de la secció segona i en les agrupacions 01, 02, 03 i 05 de la secció tercera, de les Tarifes de l’IAE, o de la prestació de serveis professionals que per la seva naturalesa, si es realitzés per compte d’altri, quedaria inclosa en l’àmbit d’aplicació de la relació laboral especial de les persones artistes que desenvolupen la seva activitat en les arts escèniques, audiovisuals i musicals, així com de les persones que duen a terme activitats tècniques o auxiliars necessàries per al desenvolupament d’aquesta activitat, excedeixin del 130% de la quantia mitjana dels referits rendiments nets imputats en els tres períodes impositius anteriors, es reduirà en un 30% el citat excés.
La quantia sobre la qual s’aplicarà aquesta reducció no podrà superar els 150.000 euros anuals.
8. Quota íntegra
8.1. Amb efectes des de l’1 de gener de 2025, es torna a incrementar el tipus impositiu més alt de l’escala de tributació de l’estalvi, fins al 30%.
Es modifica el tipus més alt de l’escala, a partir de 300.000 euros tributant al 30% (estatal més autonòmic), que fins ara tributava al 28% (des del 2023). Això és, el tipus més elevat de l’escala estatal és el 15% (abans el 14%) i el més alt de l’autonòmic el 15% (abans el 14%). Es van modificar els articles 66, 76, i el 93.2.e).2 de la LIRPF, per la Disposició Addicional 7a de la Llei 7/2024, de 20 de desembre.
Aquesta és l’escala aplicable des del 2025, sumant l’estatal i l’autonòmic.
9. Quota líquida: deduccions estatals
9.1. Amb efectes des d’1-1-2025, s’amplia l’àmbit temporal d’aplicació de la «deducció per obres de millora de l’eficiència energètica d’habitatges», per obres realitzades fins al 31-12-2026, i sempre que l’habitatge es llogui abans del 31-1-2027. Es modifica la Disposició Addicional 50a de la LIRPF, pel Reial decret llei 16/2025, de 23 de desembre (abans s’havia prorrogat pel Reial decret llei 9/2024, de 23 de desembre, però no havia estat convalidat pel Congrés dels Diputats).
9.2. Es prorroga un any més, per a l’any 2025, la deducció per adquisició de vehicles elèctrics «endollables» i de pila de combustible i punts de recàrrega, prevista en la Disposició Addicional Cinquantena Octava de la LIRPF, de manera que s’apliqui a les adquisicions, quantitats lliurades a compte o instal·lacions efectuades durant l’any 2025. Això pel Reial decret llei 3/2025, d’1 d’abril, pel qual s’estableix el programa d’incentius lligats a la mobilitat elèctrica (MOVES III) per a l’any 2025, que modifica la Disposició Addicional Cinquantena Octava de la LIRPF.
10. Obligació de declarar
10.1. En 2025, el límit per a l’obligació de declarar és de 22.000 euros anuals per als perceptors de rendiments del treball, el límit serà de 15.876 euros, si hi ha dos o més pagadors.
10.2. S’eximeix de l’obligació de presentar declaració quan s’obtinguin rendes immobiliàries imputades, rendiments íntegres del capital mobiliari no subjectes a retenció derivats de lletres del Tresor i subvencions per a l’adquisició d’habitatges de protecció oficial o de preu taxat i altres guanys patrimonials derivades d’ajudes públiques, amb el límit conjunt de 1.000 euros anuals.
10.3. Des de 2025, s’eleva a 2.500 euros (abans 1.500 euros) la quantia total dels rendiments íntegres del treball procedents del segon i resta de pagadors, de manera que operi, en aquests casos, el límit general de 22.000 euros de rendiments íntegres del treball per a estar obligat a presentar declaració per aquest impost. Es modifica l’art. 96.3 de la LIRPF, pel Reial decret llei 9/2024, de 23 de desembre (aquest Reial decret llei no ha estat convalidat pel Congrés dels Diputats, només s’aplica per a meritacions produïdes entre l’1 i el 22 de gener de 2025).
10.4. Modificació de l’article 61 del RIRPF, pel Reial decret 1008/2023, de 5 de desembre, per a adaptar el desenvolupament reglamentari de l’obligació de declarar a la regulació legal. A aquest efecte, s’incorpora l’obligació legal de declarar fixada per a totes aquelles persones físiques que en qualsevol moment del període impositiu haguessin estat d’alta, com a treballadors per compte propi, en el Règim Especial de Treballadors per Compte Propi o Autònoms, o en el Règim Especial de la Seguretat Social dels Treballadors de la Mar, i l’elevació del llindar inferior de l’obligació de declarar corresponent a rendiments de treball aplicable, entre altres casos, quan tals rendiments procedeixin de més d’un pagador, de 14.000 a 15.000 euros anuals.
11. Ceuta i Melilla i La Palma
11.1. Extensió de la deducció del 60% de la quota íntegra per rendes obtingudes a Ceuta i Melilla, als residents a l’illa de La Palma per als períodes impositius 2022, 2023, 2024 i 2025, es va afegir la disposició addicional cinquantena tercera de la LIRPF: “Deducció per residència habitual efectiva a l’illa de La Palma durant els períodes impositius 2022, 2023, 2024 i 2025.”, que ha estat modificada pel Reial decret llei 13/2025, de 25 de novembre, ampliant-la al 2025.
12. Impost sobre el Patrimoni
12.1. Respecte a l’Impost sobre el Patrimoni, recordem que el mínim exempt per a declarar és de 700.000 euros (quantitat que es redueix per a determinar la base liquidable), tant per obligació personal com real, i que també està exempt l’habitatge habitual fins a un import màxim de 300.000 euros. La suma de les dues quantitats anteriors suposa que per a una persona que tingui un habitatge habitual, amb valor a l’efecte d’aquest Impost igual o superior a 300.000 euros, la quantitat exempta de tributació ascendeix a 1.000.000 euros.
12.2. Per altra banda, s’eleva el tipus de gravamen aplicable a l’últim tram de la tarifa, fins al 3,5%, a partir de 10.695.996,06 euros (fins al 2020 era el 2,5%).
12.3. La Llei 38/2022, de 27 de desembre, modifica l’article 5.Un de la LIP, dedicat als subjectes passius de l’impost, en concret respecte a l’obligació real de contribuir, ampliant el gravamen de l’IP als valors representatius de la participació en fons propis de qualsevol mena d’entitat (encara que sigui no resident), no negociats en mercats organitzats, l’actiu dels quals estigui constituït en almenys el 50%, de manera directa o indirecta, per béns immobles situats en territori espanyol. Amb això es corregeix una discriminació respecte del resident, puix que el no resident, pel fet d’interposar una persona jurídica no resident, podia eludir el gravamen del citat impost.